民間非營利組織會計制度（下）

第三章 負 債

第四十九條 負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織。負債應當按其流動性分為流動負債、長期負債和受托代理負債等。

第五十條 或有事項是指過去的交易或者事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，應當將其確認為負債，以清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)予以計量，并在資產(chǎn)負債表中單列項目予以反映：

（一）該義務是民間非營利組織承擔的現(xiàn)時義務；

（二）該義務的履行很可能導致含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織；

（三）該義務的金額能夠可靠地計量。

第五十一條 流動負債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，包括短期借款、應付款項、應付工資、應交稅金、預收賬款、預提費用和預計負債等。

（一）短期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

（二）應付款項是指民間非營利組織在日常業(yè)務活動過程中發(fā)生的各項應付票據(jù)、應付賬款和其他應付款等應付未付款項。

（三）應付工資是指民間非營利組織應付未付的員工工資。

（四）應交稅金是指民間非營利組織應交未交的各種稅費。

（五）預收賬款是指民間非營利組織向服務和商品購買單位預收的各種款項。

（六）預提費用是指民間非營利組織預先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。

（七）預計負債是指民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務而確認的負債。

第五十二條 各項流動負債應當按實際發(fā)生額入賬。

短期借款應當按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期費用。

第五十三條 長期負債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負債，包括長期借款、長期應付款和其他長期負債。

（一）長期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

（二）長期應付款主要是指民間非營利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付租賃款。

（三）其他長期負債是指除長期借款和長期應付款外的長期負債。

第五十四條 各項長期負債應當按實際發(fā)生額入賬。

第五十五條 受托代理負債是指民間非營利組織因從事受托代理交易、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債。受托代理負債應當按照相對應的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認和計量。

第四章 凈資產(chǎn)

第五十六條 民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。凈資產(chǎn)應當按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。

如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。

本制度所稱的時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設置了永久限制。

本制度所稱的用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。

民間非營利組織的董事會、理事會或類似權力機構對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

第五十七條 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

當存在下列情況之一時，可以認為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：

（一）所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；

（二）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達到)；

（三）資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)撤銷了所設置的限制。

如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項或兩項以上的限制，應當在最后一項限制解除時，才能認為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。

第五章 收 入

第五十八條 收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入。收入應當按其來源分為捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務活動收入和其他收入等。

（一）捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

（二）會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。

（三）提供服務收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學費收入、醫(yī)療費收入、培訓收入等。

（四）政府補助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。

（五）商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。

（六）投資收益是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。

民間非營利組織如果有除上述捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益之外的其他主要業(yè)務活動收入，也應當單獨核算。

（七）其他收入，是指除上述主要業(yè)務活動收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。

第五十九條 民間非營利組織在確認收入時，應當區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。

（一）交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等均屬于交換交易。

對于因交換交易所形成的商品銷售收入，應當在下列條件下同時滿足時予以確認：

1．已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2．既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；

3．與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織；

4．相關的收入和成本能夠可靠地計量。

對于因交換交易所形成的提供勞務收入，應當按以下規(guī)定予以確認：

1．在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入；

2．如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。

對于因交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的收入應當在下列條件同時滿足時予以確認：

1．與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織；

2．收入的金額能夠可靠地計量。

（二）非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等；或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補助等均屬于非交換交易。

對于因非交換交易所形成的收入，應當在同時滿足下列條件時予以確認：

1．與交易相關的含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；

2．交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

3．收入的金額能夠可靠地計量。

一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應當在捐贈或政府補助收到時確認收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應當在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權時確認收入，但當民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應金額的現(xiàn)時義務時，應當根據(jù)需要償還的金額同時確認一項負債和費用。

第六十條 民間非營利組織對于各項收入應當按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入。

民間非營利組織的會費收入、提供服務收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了限制。民間非營利組織的捐贈收入和政府補助收入，應當視相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進行核算。

第六十一條 期末，民間非營利組織應當將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

第六章 費  用

第六十二條 費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出。費用應當按照其功能分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。

（一）業(yè)務活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業(yè)務比較單一，可以將相關費用全部歸集在“業(yè)務活動成本”項目下進行核算和列報；如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業(yè)務種類較多，民間非營利組織應當在“業(yè)務活動成本”項目下分別項目、服務或者業(yè)務大類進行核算和列報。

（二）管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用，包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權力機構）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資及補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預計負債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產(chǎn)等。其中，福利費應當依法根據(jù)民間非營利組織的管理權限，按照董事會、理事會或類似權力機構等的規(guī)定據(jù)實列支。

（三）籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用，它包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費、準備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關的費用。

（四）其他費用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。

民間非營利組織的某些費用如果屬于多項業(yè)務活動或者屬于業(yè)務活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，應當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。

第六十三條 民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用，應當在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。

第六十四條 期末，民間非營利組織應當將本期發(fā)生的各項費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項。

第七章 財務會計報告

第六十五條 財務會計報告是反映民間非營利組織財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。

第六十六條 財務會計報告分為年度財務會計報告和中期財務會計報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財務會計報告稱為中期財務會計報告。年度財務會計報告則是以整個會計年度為基礎編制的財務會計報告。

第六十七條 財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。民間非營利組織對外提供的財務會計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；民間非營利組織內(nèi)部管理需要的會計報表由單位自行規(guī)定。

民間非營利組織在編制中期財務會計報告時，應當采用與年度會計報表相一致的確認與計量原則。中期財務會計報告的內(nèi)容相對于年度財務會計報告而言可以適當簡化，但仍應保證包括與理解中期期末財務狀況和中期業(yè)務活動情況及其現(xiàn)金流量相關的重要財務信息。

第六十八條 民間非營利組織采用的會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更，除非符合下列條件之一：

（一）法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；

（二）這種變更能夠提供有關民間非營利組織財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。

民間非營利組織應當采用追溯調(diào)整法核算會計政策的變更，如果追溯調(diào)整法不可行，則應當采用未來適用法核算；如果相關法律或會計制度等另有規(guī)定，則應當按照相關規(guī)定進行核算。

本制度中所稱追溯調(diào)整法，是指對某項交易或者事項變更會計政策時，如同該交易或者事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調(diào)整的方法。本制度所稱未來適用法，是指對某項交易或者事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或者事項的方法。

第六十九條 資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項，屬于資產(chǎn)負債表日后事項。對于資產(chǎn)負債表日后事項，應當區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項進行處理。

調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在情況有關的金額作出重新估計的事項。民間非營利組織應當就調(diào)整事項，對資產(chǎn)負債表日所確認的相關資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)負債表日所屬期間的相關收入、費用等進行調(diào)整。

非調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務會計報告使用者作出正確估計和決策的事項。民間非營利組織應當在會計報表附注中披露非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，以及對財務狀況和業(yè)務活動情況的影響。如無法估計其影響，應當說明理由。

第七十條 財務會計報告中的會計報表至少應當包括以下三張報表：

（一）資產(chǎn)負債表；

（二）業(yè)務活動表；

（三）現(xiàn)金流量表。

第七十一條 會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容：

（一）重要會計政策及其變更情況的說明；

（二）董事會（或者理事會或者類似權力機構）成員和員工的數(shù)量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明；

（三）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；

（四）資產(chǎn)提供者設置了時間或用途限制的相關資產(chǎn)情況的說明；

（五）受托代理交易情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構成、計價基礎和依據(jù)、用途等；

（六）重大資產(chǎn)減值情況的說明；

（七）公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明；

（八）對外承諾和或有事項情況的說明；

（九）接受勞務捐贈情況的說明；

（十）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的說明；

（十一）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

第七十二條 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：

（一）民間非營利組織的宗旨、組織結(jié)構以及人員配備等情況；

（二）民間非營利組織業(yè)務活動基本情況，年度計劃和預算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會計期間業(yè)務活動計劃和預算等；

（三）對民間非營利組織業(yè)務活動有重大影響的其他事項。

第七十三條 民間非營利組織對外投資，而且占對被投資單位資本總額50％以上（不含50％），或者雖然占該單位資本總額不足50％但具有實質(zhì)上的控制權的，或者對被投資單位具有控制權的，應當編制合并會計報表。

第七十四條 民間非營利組織的年度財務會計報告至少應當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。如果民間非營利組織被要求對外提供中期財務會計報告的，應當在規(guī)定的時間內(nèi)對外提供。

會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

第七十五條 民間非營利組織對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：組織名稱、組織登記證號、組織形式、地址、報表所屬年度或者中期、報出日期，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章。

第八章 附 則

第七十六條 本制度自2005年1月1日起施行。